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摘 要：本文针对开征环保税对企业绿色转型的影响问题，以蚌埠市凯盛科技和中粮生化企业为例，首先将博弈论的观点和环保税的概念结合，利用算式推导出企业在环保税征收下应对治污问题的处理方式;然后引入环境会计理论，选取财务和环境的综合指标和数据，构建企业绿色发展投入模型，计算企业评分并进行横向和纵向对比，分析环保税背景下企业绿色转型的程度;最后，结合上述分析为蚌埠市工业企业的绿色转型提出四条建议。
关键词：环保税;博弈论;环境会计;绿色发展投入模型;绿色转型
一、引言
随着经济的高速发展，部分工业企业对环境的破坏愈发严重。为了加强生态文明建设，我国于2018年1月1日开始正式实施环保税法。本文在环保税的征收背景下，提出环保税的征收是否会促进工业企业绿色转型的问题。研究思路如下，首先从经济学的角度分析，生态环境的稀缺性会随着社会的发展变得日益明显，但在如今的经济体制下，生态环境资源往往被认为是可以无偿占用的，形成“资源无价、原料低价、产品高价”的现象。环保税作为一种生态环境补偿费，把应由资源开发者或消费者承担的对社会环境污染和破坏后的补偿，以税收的形式进行了平衡，体现了谁污染谁治理的原则。本文的研究意义在于通过对环保税作用机制的具体分析，给相应企业提出具体建议，我们认为环保税的征收可能会倒逼企业进行技术升级，因而企业应当淘汰落后的生产设备，研究和使用碳回收等节能减排技术，调整和优化产业结构，寻找绿色转型的契机。
二、环保税征收背景下企业治污的博弈分析
现假设某区域内只有甲、乙两个企业，它们生产的产品质量相近，市场对它们的产品需求相同且信息对称。设产品价格为p，总需求为q，污染排放量为 ，产品的偏好系数为 ，则线性条件下企业的需求函数为：
p（q）= " | q （ 为常数，q=q1+q2）
设甲、乙两个企业的生产变动成本均为v，它由一般变动成本v1和环保税v2构成，环保税的大小取决于税率 和排污量 ，一般变动成本为单位成本v0乘产品数量qi，环保税金额为税率 与总排污量 的乘积，总排污量 为产品数量qi和排放率xi的乘积。企业的变动成本为：
v=v1+v2=（v0+ xi）qi
生产利润wi为：
令wi的一阶导数为0，即
求解得到甲、乙企业利润最大化的最优产量分别为：
联立得：
为了便于讨论产量与环保税税率的关系，对最优产量求环保税税率一阶导数得，，=
当2x1
三、环境会计理论基础
1.将环境会计纳入财务分析体系的必要性
传统的财务分析方法可以系统的评估企业生产经营活动的经济效益，却无法准确计量其对环境产生的影响，由此得出的财务报告可能掩盖了企业环境保护、治理等管理情况，企业决策者也就很难对自己的决策，尤其是对环境产生较大影响的决策做出比较客观的评估。因此，将环境会计纳入财务分析体系，既能用明确的指标计量企业生产活动对环境产生的影响，又能使外部信息使用者全面系统地了解企业的生产经营状况。
2.环境会计概述
（1）环境会计的含义和适用对象。环境会计是估量某个特定的经济主体的活动对环境的影响的会计。环境会计用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源，达到改善社会的环境状况的作用。环境会计的适用对象大致可以分为两类：一类是与环境有关的经济活动，直接涉及企业的财务状况和经营成果，比如环保税、环境管理支出、由环境引发的负债和损失等;另一类是单纯的环境活动，比如企业的环境目标及其完成情况、员工的环境教育、污染物的排放等。
（2）环境会计的目标和科学特性。环境会计的基本目标是对外提供有用的环境会计信息;其更高层次的目标是帮助企业决策者客观决策，从而提高企业的经济效益和环境效益。环境会计作为会计的一个分支，与其他的财务会计有着一定的共性，但也有其科学特性：第一，核算的經济业务具有不确定性、综合性和长期性;第二，采用成本计量;第三，研究方法的多样性，传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的学科领域;第四，报告形式不同，环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息，比如企业的环境目标及执行情况、企业治理环境的措施等。
四、基于环境会计探究环保税对企业绿色转型的影响
1.基于环境会计下企业财务指标的选取
通过查阅相关文献和询问相关的专家后，我们把反映企业绿色发展情况的指标理想分数设为100分，然后将其分为环境总体情况（30分）、环境支出结构（26分）、环境收益结构（20分）、环境维持状况四个大类（24分）。其中，第一大类包括环境设备投资比率、环境污染防治比率、环境费用比率，第二大类包括资本性、收益性、处罚性、预防性环境支出比率，第三大类包括直接收益比率、间接收益比率，第四大类包括环境维持比率、环境投资比率。具体指标见表1。
2.基于环境会计下企业的绿色发展投入模型
为了最大化利用指标数据并提高模型和求解的精确度，我们选取2015―2018年上半年的相关财务指标和环境投入、环境费用以及环境财务比率等指标，以2015年上半年的各项指标分数为基准，通过同期各个指标的比值和该指标分数所占总分比率，构建基于回归方程下的企业绿色发展投入模型方程。
其中Yn表示第n年上半年企业的绿色发展综合分数， i表示第i个指标对应的分数或所占总分的权重，表示第i个指标第n年上半年的数值，xi|n表示第i个指标第n年上半年与上一年同期的比值。
运用上述方程，可以得到凯盛科技公司2018，2017，2016上半年的评分为：
同理，可得中粮生化公司2018，2017，2016上半年的评分为：
由以上结果可以分析出凯盛科技2017年上半年的环保投入和重视程度比2016年上半年有所下降，在环保税开始征收后，2018年上半年的评分较去年同期有了明显的提高，有超过100分的趋势，这表明凯盛科技对环保税的敏感程度较大，环保税的征收已经引起凯盛科技的重视并开始促进企业绿色转型，并取得初步成效，正在逐步改善企业绿色发展投入情况。同理可以分析出中粮生化2016，2017，2018年评分较为稳定，波动不大，2017年上半年的环保投入和重视程度较2016年有所提高，然而2018年的评分较2017年有所下降，数值基本与2016年持平，这表明中粮生化对环保税的敏感程度较小，环保税的征收并没有大幅度改变企业对环保投入的重视和措施，环保税的征收可能尚未大规模地促进中粮生化企业绿色转型。
综上所述，不同类型的企业对环保税的敏感度会有区别，结合实地调研总结的企业类型和发展概况分析，凯盛科技更专注于使用新材料和开发新技术，在增强材料利用率的同时节约成本、减少能耗，发展更具有持续性，因而该类企业在应对环保税时能够第一时间做出应对，利用已有的环保设备减少污染物的排放，从而在减少环保税的支出的同时又不影响自身的产量，因而它们迅速实现绿色转型的可能性较大。而中粮生化作为化工类企业，企业的历史悠久导致观念和生产设备变动幅度较小，因而这类企业在面对环保税征收时会显得较为迟钝，无法第一时间积极应对，因而这类企业在现阶段的转型程度较小，环保税的征收暂时无法对中粮生化这类企业产生较大的影响。
五、相关建议
1.顺应时代潮流，促进企业转型
环保税的开征是国家重视环保的具体措施，旨在用法律的方式约束企业对资源的无节制利用和污染的随意排放。因此，企业应当意识到环保的推进是必然的趋势，不应该怀有侥幸心理，转型升级才是当下最明智的投资，改进生产工艺，研发绿色产品，从源头上降低成本，获得经济收益和环保效益的双赢。物质循环规律和生态环境必须得到企业的高度重视，坚持走可持续发展道路，合理开发资源，促进企业转型升级，提升企业真正的竞争力。
2.培養创新意识，实行全过程管理
正如前文中的凯盛科技，十分重视新材料的使用和新技术的研发，从原材料到生产工艺再到污染物的再利用，实现了全过程的管理，走可持续发展道路。这样的企业能够第一时间应对改变和挑战，迅速调整战略，进行转型升级。同时企业有必要进行全过程管理来应对排污成本的不断提高，选择安全稳定的原材料，加强排污监测管理，有效降低排污成本。
3.引入环境会计，完善财务体系
目前，我国的环保还处在定性描述的阶段，缺少一个固定的指标来衡量一个企业的生产经营活动是否符合科学发展观。而环境会计可以准确计量企业对环境造成的影响，全面反映企业的生产经营状况，弥补了传统财务体系的不足。全方位了解一个企业的信息是正确决策的基本前提，将环境会计纳入财务体系，有利于实现经济效益和环保效益的双赢。
4.紧密联系政府，确保积极沟通
环保税是一项地方税，从政策制定到征管执行，地方政府在各环节中均被给予充分授权，因此，企业应当与当地政府保持积极的沟通。一方面，环保税开征时间还比较短，相关法律法规还不健全，当企业遇到不确定事项，如排污系数不清楚、提供对比的数据和监测数据不一致等，应该主动咨询相关部门，避免多缴或漏缴环保税。另一方面，企业要充分利用其他税收优惠政策，合法合理地降低环保成本。
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（责任编辑：王文龙）